Részlet a válaszból
Megjelent a Társadalombiztosítási Levelekben 2005. június 28-án (62. lapszám), a kérdés sorszáma ott: 1093

[…] megállapításként veendő figyelembe. e) A társaságiadó-előleg összegének bevallása során elkövetett tévedés az önellenőrzés szabályai szerint nem módosítható. Az Art. 4. § (3) bekezdése szerint az adóra vonatkozó szabályokat abban az esetben kell az adóelőlegre alkalmazni, ha az Art. másként nem rendelkezik. Minthogy az adóelőleg összegének módosítására az Art. 42. § (2)–(4), illetve (6) bekezdése az adó önellenőrzéssel történő korrekciójától eltérően rendelkezik, a társaságiadó-előleg helyesbítése nem az önellenőrzés szabályai szerint, vagy azok következtében, hanem ezen előírások alapján történhet. Nincs akadálya annak, hogy az adózó – a hiba észleléséből adódóan – a bevallott előlegnél magasabb összeget fizessen be. 2. Az önellenőrzés bevallása Az önellenőrzésről a bevallását a tévedés feltárásától számított 15 napon belül kell az adózónak benyújtania. A feltárás időpontja – a magánszemély saját személyi jövedelemadóját kivéve – a nyilvántartásba történő bejegyzés dátuma. Az adózónak olyan nyilvántartást kell vezetnie – amelyet az elévülési időn belül meg is kell őriznie –, amiből ki kell tűnnie az eredeti bevallási kötelezettség és a helyesbítés időpontjának, a helyesbített adó, költségvetési támogatás alapjának és összegének, az önellenőrzési pótlék megállapításának. Az önellenőrzési nyilvántartáshoz a helyesbítés szöveges indoklását is csatolnia kell az adózónak. Abból adódóan, hogy a bevallási hiba feltárásának időpontja az adózó előtt ismert, az önellenőrzési bevallás benyújtásának esedékességi időpontját is az adózó határozza meg és jegyzi fel az önellenőrzési bevallás meghatározott adathelyére. Amennyiben az önellenőrzési bevallás adóhatósághoz történő beadása (postára adása) későbbi, mint az önellenőrzési bevallás benyújtásának esedékessége, az adóhatóság - mérlegelve az eset összes körülményét – a késedelmes benyújtás miatt mulasztási bírságot szabhat ki. A magánszemély számára a jövedelemadója, saját jogú járuléka és egészségügyi hozzájárulása tekintetében nem írja elő az Art. a nyilvántartásba vételt. Az Art. 50. § (1) bekezdése szerint az önellenőrzést a helyesbítést tartalmazó önellenőrzési lap benyújtásával teljesíti a magánszemély, vagyis ezen adózói körnél az önellenőrzési bevallás esedékességének napja azonos annak benyújtása időpontjával. A helyes összegű adókülönbözet és önellenőrzési pótlék szabályszerű bevallása esetén mentesül az adózó az adóbírság és a mulasztási bírság alól. 3. Az önellenőrzési pótlék megállapítása a) Önellenőrzési pótlék abban az esetben terheli az adózót, ha a helyesbítés kötelezettségnövekedést vagy támogatásiigény-csökkenést állapít meg. Az előzőek alól kivételt jelent az az eset, amikor a tévedés feltárására az adóbevallás benyújtására elrendelt időpont előtt kerül sor, vagy ha a magánszemély, a kifizető vagy a munkáltató hibás vagy késedelmes igazolása miatt helyesbíti bevallását [Art. 168. § (5) bekezdés], továbbá ha az adózó az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 39. §-ának (2) bekezdésében és a 60. §-ának (2) bekezdésében előírt kötelezettséget az adóév utolsó bevallási időszakáról szóló bevallásában nem teljesítette, és ezt az éves bevallásra előírt határidőig önellenőrzéssel korrigálja. Ugyancsak mentesül az adózó az önellenőrzési pótlék alól, ha az idegenforgalmi tevékenysége utáni általánosforgalmiadó-fizetési kötelezettségét az Áfa-tv. 66. §-ának (1) bekezdése szerint előkalkuláció alapján teljesíti, és azt az árrés megállapításához szükséges adat kézhezvételének időpontját követő első adóbevallás benyújtására előírt időpontig, de legfeljebb az adóévet követő év június 30-áig önellenőrzéssel helyesbíti. b) Pótlólagos adófizetési kötelezettség keletkezése esetén az önellenőrzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására elrendelt határidőt követő naptól a tévedés feltárásának időpontjáig (nyilvántartásba vételig), illetve a magánszemély saját jövedelemadója esetén az önellenőrzési bevallás benyújtásának napjáig eltelt napokra kell megállapítani. Azáltal, hogy az önellenőrzési pótlék mértékének meghatározásánál a késedelmi pótlék mértékéből kell kiindulni – aminek alapja a jegybanki alapkamat –, az önellenőrzéssel érintett időszakot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva időintervallumokra kell bontani. Adott időszaki bevallás ugyanazon kötelezettségének (támogatásának) első alkalommal végrehajtott önellenőrzése esetén az önellenőrzési pótlék mértéke a késedelmi pótlék 50 százaléka, ismételt önellenőrzése esetén a késedelmi pótlék 75 százaléka. Az egy napra jutó pótlék mértékét 3 tizedesjegy-pontossággal – kerekítés nélkül, a további tizedeseket elhagyva – kell kiszámítani, és ezzel a mértékkel kell az önellenőrzési pótlék összegét megállapítani. Több adó, illetve támogatás egyidejű önellenőrzése esetén az egyes adónemekben feltárt adókülönbözetre az önellenőrzési pótlékot külön-külön kell megállapítani. Az önellenőrzési pótlék alapját nem csökkenti az ugyanazon időpontban másik adóbevallási időszakra vonatkozóan vagy más adóban, támogatásban feltárt adótöbblet összege. Az egyes adónemekhez tartozó, forintban megállapított önellenőrzési pótlék együttes összegét (a magánszemély saját jövedelemadó-, járulék- és egészségügyihozzájárulás-bevallásának önellenőrzéssel történő helyesbítésének kivételével) az általános szabályok szerint 1000 forintra kerekítve kell az adózónak a bevallásban szerepeltetnie. A magánszemélynek a saját jövedelemadó-, járulék- és egészségügyihozzájárulás-bevallásának önellenőrzéssel történő helyesbítése esetén a megállapított önellenőrzési pótlékot kerekítés nélkül, forintban kell bevallania és megfizetnie. c) Amennyiben az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget azért nem eredményez, mert az adózó azt az eredeti esedékességkor vagy az előző önellenőrzés során hiánytalanul megfizette, akkor az önellenőrzési pótlék összegét az általános szabályok szerint kell meghatározni, azonban az 5000 forintot, magánszemélyek esetében az 1000 forintot meghaladó összeget nem kell sem bevallani, sem pedig megfizetni. Abban az esetben, ha azért nem eredményez pótlólagos befizetési kötelezettséget az önellenőrzés, mert a bevallani és megfizetni elmulasztott adó a következő elszámolási időszakban levonható adónak minősült volna, vagy ha a termékimportot terhelő általános forgalmi adót az adózó az adólevonási jog keletkezését követően, de az előző adómegállapítási időszakra vonatkozó adóbevallásban szerepeltette előzetesen felszámított levonható adóként, akkor az önellenőrzési pótlék összege nem haladhatja meg a két bevallás közötti időre felszámítható késedelmi pótlék összegét. d) A téves összegben bevallott önellenőrzési pótlékot az adózó önrevízióval helyesbítheti. A tévedés adóhatóság által történő észlelése esetén nem kifogásolható, ha az adóhatóság határidő kitűzésével felszólítja az adózót a pótlékösszeg helyesbítésére, vagy az […]